За аренду компьютера работнику организации произведена выплата по договору аренды личного имущества. Подлежат ли данные выплаты налогообложению НДФЛ? Должны ли эти выплаты отражаться в лицевом счете работника?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Следовательно, отношения между сторонами данного договора возникают в связи с передачей в пользование имущества (компьютера). В этом случае организация должна выплатить работнику арендную плату, размер которой устанавливается в договоре аренды. Арендодатель предоставляет арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ). На основании п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор должен поддерживать имущество в исправном состоянии, за свой счет проводить текущий ремонт и содержать предмет аренды. В данной ситуации выплаты за арендованное имущество являются дополнительным доходом сотрудника и облагаются НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 02.10.2006 N 03-05-01-04/277).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых налогоплательщики получают доходы, признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами, и на них возлагается обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ.

Налоговый агент обязан вести учет доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде, персонально по каждому налогоплательщику. Учет доходов осуществляется в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ (Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год"). Согласно разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 30.11.2006 N 03-05-01-04/322, указанная форма с 2003 г. и до установления новой формы применяется всеми налоговыми агентами. Заметим, что данная позиция финансовых органов не подтверждается ни одним нормативным актом.

При заполнении налоговой отчетности налоговые агенты:

- указывают всю сумму доходов по каждому из оснований за налоговый период и сумму предоставленных налоговых вычетов;

- своевременно перечисляют удержанные суммы налога в бюджет;

- представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной ФНС России.

Что касается отражения выплаты по договору аренды личного имущества в лицевом счете работника, отметим следующее. В Постановлении Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" указаны две формы лицевых счетов, а именно унифицированная форма N Т-54 и унифицированная форма N Т-54а. Из дословного прочтения Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты лицевой счет (форма N Т-54) и лицевой счет (свт) (форма N Т-54а) применяются для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года. Таким образом, выплата по договору аренды личного имущества не должна отражаться в лицевом счете работника, так как не является оплатой труда.

И. А.Афонина

Аудиторская компания "Верген Аудит"

24.09.2008