Организация занимается продажей CD-дисков (аудиокниги, радиоспектакли и т. д.). Сейчас планируется купля-продажа продуктов Microsoft и 1С по лицензионному договору. С клиентами будет также заключаться лицензионный договор. Как все это реализуется? На что обратить особое внимание при данных операциях? Освобождается ли реализация данной продукции от налогообложения НДС?

Ответ: С 1 января 2008 г. отношения в области интеллектуальной собственности регулируются разд. VII "Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации" части четвертой Гражданского кодекса РФ, введенной в действие Федеральным законом от 18.12.2006 N 231-ФЗ "О введении в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Согласно п. 1 ст. 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в определенных договором пределах.

Таким образом, лицензионный договор может быть заключен только с обладателем исключительного права на программные продукты Microsoft и 1С. Другими словами, на основании лицензионного договора организация приобретает только право использования результата интеллектуальной деятельности.

Согласно ст. 1236 ГК РФ лицензионный договор может предусматривать:

1) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия);

2) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).

Если лицензионным договором не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой (неисключительной).

Пунктом 1 ст. 1238 ГК РФ предусмотрено, что при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу (сублицензионный договор). При этом на основании п. 5 данной статьи ГК РФ к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.

Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Согласно разъяснениям Минфина России указанная льгота применяется также и при передаче прав на использование программ для ЭВМ на основании сублицензионного договора (Письма от 05.03.2008 N 03-07-08/55, от 19.02.2008 N 03-07-11/68, от 30.01.2008 N 03-07-07/06, от 25.12.2007 N 03-07-11/640).

По вопросу применения НДС при реализации в оптовой и розничной торговле экземпляров программ для ЭВМ в товарной упаковке следует отметить, что условием применения освобождения, предусмотренного вышеназванной нормой НК РФ, является наличие на момент передачи имущественных прав лицензионного (сублицензионного) договора на объект интеллектуальной собственности.

Согласно п. 3 ст. 1286 ГК РФ заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программ для ЭВМ или базы данных допускается путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программ или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программ или базы данных пользователями, как оно определяется этими условиями, означает их согласие на заключение договора.

Поскольку на момент приобретения в оптовой или розничной торговле экземпляров программ в товарной упаковке эти программы не используются, то лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент еще не заключен.

Учитывая изложенное, операции по передаче прав на использование программ для ЭВМ при реализации программ в товарной упаковке подлежат обложению НДС, если на момент реализации не заключается лицензионный договор в письменной форме (Письма Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-15/44, от 19.02.2008 N 03-07-11/68, от 22.01.2008 N 03-07-11/23, от 29.12.2007 N 03-07-11/649, от 29.12.2007 N 03-07-11/648).

Таким образом, реализация прав на использование программных продуктов освобождается от обложения НДС только при условии заключения с клиентом лицензионного (сублицензионного) договора в письменном виде в момент реализации.

О. А.Рвачева

Аудиторская компания "Верген Аудит"

24.09.2008