В результате неправильного исчисления налоговой базы по НДС сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была занижена. Уточненная декларация была представлена после истечения срока уплаты налога. На дату подачи уточненной декларации была уплачена часть налога, подлежащего доплате. В каком размере подлежит взысканию с налогоплательщика штраф по ст. 122 НК РФ: исходя из всей суммы, подлежащей уплате на основании уточненной декларации, или же исходя из неуплаченной суммы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Как указано в п. 42 Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5, неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 81 Кодекса, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Таким образом, если по уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной после срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, но до обнаружения налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, уплачена только недостающая сумма налога на добавленную стоимость и не уплачены соответствующие ей пени, то налогоплательщик не освобождается от ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной ст. 122 Кодекса. В связи с этим штраф в размере 20 процентов взыскивается с задолженности налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, образовавшейся на момент подачи уточненной налоговой декларации по этому налогу, то есть с неуплаченной суммы налога.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.09.2008