Организация имеет филиал, расположенный в другом субъекте Российской Федерации. Филиал арендует помещение у бюджетной организации. Кто уплачивает НДС в качестве налогового агента с сумм арендной платы - филиал или головная организация?

Ответ: Пунктом 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлен особый порядок применения налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления. Так, в соответствии с данным порядком исчислять и уплачивать в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость обязаны арендаторы такого имущества.

В отношении услуг по предоставлению в аренду государственного или муниципального имущества, закрепленного за организацией на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, особенностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость гл. 21 Кодекса не предусмотрено. Поэтому при оказании организацией, в том числе бюджетным учреждением, услуг по предоставлению в аренду государственного или муниципального имущества, закрепленного за ней на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, плательщиком налога на добавленную стоимость является эта организация, а не арендатор имущества.

Что касается порядка уплаты налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, оказываемых органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления, то согласно ст. 143 Кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели. В связи с этим обособленные подразделения плательщиками налога на добавленную стоимость не являются.

Таким образом, при аренде обособленным подразделением организации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества по договору с органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления налог на добавленную стоимость уплачивает организация, а не обособленное подразделение этой организации.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

24.09.2008