Организация осуществляет розничную торговлю, в том числе торговлю винами из Республики Молдова. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 15.03.2006 N 6 "Об усилении надзора за оборотом алкогольной продукции", Письмом Роспотребнадзора от 04.04.2006 N 0100/3835-06-23 "О ввозе и реализации алкогольной продукции" приостановлено действие всех выданных санитарно-эпидемиологических заключений на коньяки, вино (в том числе шампанские вина) и виноматериалы, ввозимые на территорию РФ из Республики Молдова. Алкогольная продукция из Республики Молдова, еще не реализованная организацией, была передана в собственность государства. В ходе налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что организация обязана восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету при ввозе вина на территорию РФ, поскольку данная продукция изъята из оборота. Должна ли организация восстановить НДС?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

- передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав;

- дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

ФНС России в Письме от 04.12.2007 N ШТ-6-03/932@ сообщает, что изъятая из оборота правоохранительными органами алкогольная продукция в дальнейшем не может быть использована для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, и поэтому суммы НДС, принятые к вычету при ввозе алкогольной продукции на территорию РФ, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором данная продукция изъята правоохранительными органами. Данный вывод согласован с Министерством финансов РФ (Письмо Минфина России от 19.11.2007 N 03-07-15/186).

Однако суды по данному вопросу придерживается иного мнения: например, в Постановлении от 11.06.2008 N А09-8521/2007-3 ФАС Центрального округа пришел к выводу, что организация при соблюдении установленных ст. ст. 171, 172 НК РФ условий обоснованно заявила к вычету НДС по указанным услугам, а налоговый орган не представил доказательств того, что изъятая из оборота продукция приобреталась организацией не для осуществления облагаемых НДС операций.

Таким образом, вывод налогового органа о том, что организация в рассматриваемом случае должна восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету при ввозе вина на территорию РФ, соответствует позиции Минфина. Противоположную позицию по данному вопросу организации, очевидно, предстоит доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

23.09.2008