Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", по договору купли-продажи реализовала колесный кран, приобретенный ею в период применения общего режима налогообложения. В ходе налоговой проверки налоговый орган доначислил организации налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, мотивировав тем, что организация неправомерно уменьшила выручку от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В силу п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. При этом переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Статьей 346.16 НК РФ установлен порядок определения расходов.

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в порядке:

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом установлено, что в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Согласно п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Минфин России в Письме от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106 сообщает, что уменьшение доходов от реализации основных средств, осуществленной в ходе применения упрощенной системы налогообложения, на остаточную стоимость реализованных основных средств ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено.

Исходя из вышесказанного организация, перешедшая с общего режима налогообложения на УСН и реализовавшая амортизируемое имущество, приобретенное до применения УСН, не вправе уменьшить выручку от реализации на остаточную стоимость такого имущества. Тем не менее в судебной практике встречаются решения с иными выводами.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 19.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1669, признавая решение налогового органа о доначислении единого налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН, неправомерным, указал, что при реализации основных средств, приобретенных до применения УСН, полученные доходы от реализации основного средства уменьшаются на сумму его остаточной стоимости, так как это предусмотрено пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу, действия налогового органа в указанной ситуации правомерны. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

23.09.2008