В связи с тем, что у санатория отсутствовала возможность обеспечить своих отдыхающих питанием, он заключил договоры с соседним оздоровительным лагерем на оказание такого рода услуг за плату. Во исполнение заключенных договоров санаторий выставлял заявку, где указывались количество отдыхающих и период, в течение которого их необходимо обеспечить питанием. Кроме того, составлялись акты сверок заезда и выезда отдыхающих. Оздоровительный лагерь выставлял счета-фактуры за питание, а также на покрытие затрат по заработной плате и хозяйственных расходов. При этом на основании пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ оздоровительный лагерь не уплачивал НДС по данным операциям. По результатам проведенной проверки налоговый орган доначислил оздоровительному лагерю НДС на выручку, полученную за оказание услуг по предоставлению питания отдыхающим санатория, в связи с необоснованным применением льготы по НДС. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Минфин России в Письме от 25.07.2005 N 03-04-11/174 разъясняет, что в соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость независимо от источника оплаты. Поэтому услуги российских санаторно-курортных и оздоровительных организаций, включенные в стоимость путевок, оформленных по соответствующей форме и оплаченных организациями, НДС не облагаются.

Исходя из изложенного, освобождение от уплаты НДС санаторно-курортными организациями ставится в зависимость от оформления соответствующих документов, а именно путевок или курсовок, являющихся бланками строгой отчетности.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2008 N Ф08-1967/08-714А суд пришел к выводу, что реализация налогоплательщиком услуг по предоставлению питания отдыхающим другого санатория не может быть освобождена от налогообложения на основании пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ. Суд указал на то, что поскольку оказанные налогоплательщиком услуги не были оформлены путевками самого налогоплательщика, следовательно, они не являются санаторно-курортными, а являются услугами по организации питания, самостоятельным видом деятельности, поэтому не подлежат льготированию и облагаются НДС в общеустановленном порядке.

На необходимость наличия оформленных по соответствующей форме путевок или курсовок для применения льготы по НДС, предусмотренной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, указывает и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлениях от 13.06.2006 N Ф04-3386/2006(23325-А27-31), от 17.04.2006 N Ф04-2108/2006(21481-А27-37), от 05.12.2005 N Ф04-8636/2005(17481-А27-25).

Таким образом, налоговый орган правомерно в рассматриваемой ситуации доначислил оздоровительному лагерю НДС на выручку, полученную за оказание услуг по предоставлению питания отдыхающим другого санаторно-курортного учреждения, поскольку для применения льготы по НДС, предусмотренной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, услуги оздоровительного лагеря должны быть оформлены путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

23.09.2008