Индивидуальный предприниматель занимается посреднической деятельностью - организацией грузоперевозок. Может ли стоимость транспортных услуг, оплаченных авансом в 2007 г. транспортной компанией, осуществляющей грузоперевозки, быть включена в состав профессионального налогового вычета, уменьшающего налоговую базу по НДФЛ за 2008 г., когда был выполнен заказ и произведена его оплата?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 сентября 2008 г. N 28-10/087873

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, которые принимаются к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному в гл. 25 Налогового кодекса РФ.

На основании п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, облагаемые в рамках общей системы налогообложения, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).

Согласно п. 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

В п. 15 Порядка установлено, что под расходами понимаются фактически произведенные налогоплательщиками и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

При этом учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

- стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

В соответствии с пп. 5 п. 17 Порядка к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение работ и услуг, которые выполняются сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями и связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

К выполненным работам (оказанным услугам) относятся, в частности, транспортные услуги сторонних организаций и (или) индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов.

Следовательно, стоимость транспортных услуг, оплаченных авансом в 2007 г. транспортной компанией, осуществляющей грузоперевозки, включается индивидуальным предпринимателем в состав профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ за 2008 г.

И. о. заместителя

руководителя Управления

А. Н.ЧУГУНОВА

16.09.2008