Физическое лицо получило из бюджета г. Москвы средства на приобретение жилья в конце декабря 2007 г. (точнее, средства перечислены на счет строительной фирмы). Дом сдан в июле 2008 г. Документы на собственность получены в августе 2008 г. Обязано ли физическое лицо уплачивать НДФЛ за 2007 г., если дохода на тот момент не было (дом мог быть сдан в 2009 г. или позже)? На основании какого документа определяется в данном случае факт получения дохода?

Ответ: В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Жилищная субсидия, предоставленная за счет средств бюджетной системы РФ гражданам на приобретение жилья, до 1 января 2008 г. не была отнесена к выплатам, освобождаемым от налогообложения.

Учитывая изложенное, денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками до 1 января 2008 г. из средств бюджета г. Москвы, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке и отражаются в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).

При этом при исчислении суммы налога на доходы физических лиц по доходам, полученным до 1 января 2008 г., налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение, в том числе за счет жилищной субсидии, на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб., в порядке, установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-04-05-01/71).

В указанной ситуации моментом получения дохода является момент перечисления средств из соответствующего бюджета на счет строительной фирмы. Факт наличия или отсутствия документов на право собственности на жилье в данном случае роли не играет.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Таким образом, при предоставлении субсидии из бюджета на покупку жилья до 1 января 2008 г. указанная сумма должна включаться в доходы налогоплательщика - физического лица в общем порядке с одновременным его правом на получение имущественного вычета согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Отмечаем, что при получении субсидии после 1 января 2008 г. налогоплательщик не включает указанную сумму в налогооблагаемую базу по НДФЛ и одновременно теряет право на соответствующий имущественный налоговый вычет в размере предоставленной субсидии (Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-04-05-01/70).

А. А.Уланов

Аудиторская компания "Верген Аудит"

15.09.2008