Организация собирается принять иногородних работников (граждане РФ) на работу в г. Москве и при этом обеспечить их проживанием в гостинице в Подмосковье. Каким образом в этой ситуации организация может учесть расходы на обеспечение данных работников жильем в целях исчисления налога на прибыль? Возникает ли в данной ситуации объект налогообложения по НДФЛ, ЕСН?

Ответ: Трудовым договором может быть предусмотрено предоставление организацией жилья своим работникам.

Согласно п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника по трудовому договору и (или) коллективному договору.

Из дословного прочтения данного пункта можно сделать вывод, что все дополнительные расходы, производимые организацией в пользу сотрудников, должны быть зафиксированы в коллективном или трудовом договоре.

Следовательно, если расходы по найму жилья предусмотрены коллективным или трудовым договором, то они будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72, а также в Письме Минфина России от 26.12.2005 N 03-03-04/1/446.

Кроме этого, хотелось бы отметить, что имеется положительная судебная практика, например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2007 N А19-15320/06-15-Ф02-1153/07-С1, ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 N А56-47663/2006, в которых отмечается, что расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Это обусловлено положением п. 25 ст. 255 НК РФ и тем, что в трудовом договоре предусмотрена обязанность возмещения организацией работнику организации расходов на оплату жилья работника организации, так как работник организации не имеет собственного жилья в месте работы.

Также хотелось бы отметить, что согласно ст. 210 НК РФ при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения.

Следовательно, оплата проживания иногородних сотрудников в гостинице будет являться доходом сотрудников и, соответственно, подлежит налогообложению по ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ.

Также хотелось бы отметить, что оплата проживания в гостинице будет отражаться в Справке о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ), так как организация-работодатель должна заполнить справки о доходах отдельно не только по каждому работнику, но и по каждой ставке НДФЛ, которой облагаются выплаченные этому работнику доходы.

Что касается налогообложения единым социальным налогом, то хотелось бы отметить следующее. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения по ЕСН у налогоплательщиков-организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

На основании п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.

Следовательно, если расходы по обеспечению иногородних сотрудников жильем отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то они являются объектом налогообложением по ЕСН.

Если данные расходы не учитываются при налогообложении прибыли (не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль), то такие суммы не будут признаваться объектом налогообложения по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Н. В.Самойлова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

15.09.2008