Годовая премия была выплачена и начислена работнику после его увольнения. Как учитывается в данном случае премия для целей исчисления налога на прибыль? Необходимо ли облагать ЕСН данную выплату?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Однако п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Из дословного прочтения данной нормы можно сделать вывод, что если в трудовом договоре (контракте) не прописано получение работником иных доплат и надбавок стимулирующего характера, установленных в данной организации локальными документами (например, положением о премировании и т. д.), то премии данному сотруднику можно будет выплатить, но только за счет прибыли организации.

Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, а именно расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение.

Кроме этого, п. 1 ст. 236 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения по ЕСН у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следовательно, если выплаты работникам организации отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 270 НК РФ, то они не являются объектом налогообложения по ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Что касается премии, начисленной и выплаченной сотруднику после его увольнения, то налоговое законодательство не содержит каких-либо разъяснений или же ограничений на этот счет.

Однако если выплаченная премия уволенному работнику была предусмотрена локальным документом организации (положением о премировании, коллективным или трудовым договором и т. д.), но начислена после увольнения (но за период, когда данный работник работал в организации), то она уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в периоде ее начисления.

Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 25.10.2005 N 03-03-04/1/294.

Однако не забывайте, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Следовательно, основанием для учета премии по итогам работы за год, выплачиваемой в следующем году, будет приказ (распоряжение) руководителя организации о премировании работников (список работников с указанием суммы премии).

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что начисление и выплата премии уволенному работнику могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (если данные выплаты предусмотрены локальным документом), и, следовательно, данные расходы будут облагаться ЕСН.

Н. В.Самойлова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

15.09.2008