Индивидуальный предприниматель направил в налоговый орган заявление о применении УСН, однако от налогового органа уведомление о возможности применения УСН не получил, в связи с чем продолжил применять общий режим налогообложения. Налоговый орган в ходе проверки декларации по НДС, представленной индивидуальным предпринимателем, пришел к выводу, что им необоснованно применены налоговые вычеты по НДС, поскольку не он являлся плательщиком данного налога. Правомерен ли вывод налогового органа?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ устанавливается, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

УМНС России по г. Москве в Письме от 05.11.2003 N 21-09/62090 сообщило, что в случае неполучения уведомления о возможности либо о невозможности применения УСН по истечении месячного срока со дня подачи в установленные ст. 346.13 НК РФ сроки соответствующего заявления организации следует обратиться за разъяснениями причин, по которым указанное уведомление к ней не поступило, в тот налоговый орган, куда было подано заявление.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 29.03.2007 N А13-4293/2006-28 пришел к выводу, что решение налогового органа о доначислении предпринимателю сумм НДС со ссылкой на то, что предприниматель не являлся плательщиком НДС в связи с переходом на УСН, а значит, не имел права на вычет налога, уплаченного поставщикам товаров, является недействительным, так как оформленное налоговым органом уведомление о возможности применения УСН не было получено предпринимателем.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2007 N А13-4295/2006-28 суд, признавая недействительным решение налогового органа о привлечении предпринимателя к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС ввиду неправомерного применения налоговых вычетов, отклонил довод налогового органа о том, что в проверяемый период предприниматель не являлся плательщиком названного налога в связи с переходом на УСН, поскольку предприниматель представлял декларации по НДС ежеквартально и уведомления о возможности применения УСН не получал.

Таким образом, решение налогового органа неправомерно, поскольку индивидуальный предприниматель, не получив уведомления от налогового органа о применении УСН, применял общий режим налогообложения, в связи с чем обоснованно применил вычеты по НДС.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.09.2008