Организация приобрела у агента подакцизные товары и на основании выставленных агентом счетов-фактур предъявила к вычету уплаченные акцизы. По результатам проверки налоговый орган принял решение об отказе в принятии к вычету сумм акциза. Основанием послужил довод налогового органа о том, что, если счета-фактуры выставляются покупателю подакцизных товаров агентом от своего имени, а не от имени принципала-налогоплательщика, у последнего не возникает оснований для осуществления налоговых вычетов по данным счетам-фактурам. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В силу п. 1 ст. 200 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 названной выше статьи вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 201 НК РФ. В силу п. 1 указанной статьи налоговые вычеты, предусмотренные п. п. 1 - 4 ст. 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом указывается, что вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение.

В Постановлении ФАС Московского округа от 14.08.2007, 20.08.2007 N КА-А40/8100-07-П суд признал неправомерным решение налогового органа о доначислении сумм акциза и пеней, а также о привлечении его к налоговой ответственности, мотивированное отсутствием оснований для осуществления налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным агентом налогоплательщика от своего имени, поскольку условия норм ст. ст. 200, 201 НК РФ налогоплательщиком соблюдены. Суд также указал на то, что НК РФ не установлено, что налогоплательщик не может воспользоваться налоговыми вычетами при реализации нефтепродуктов через агента в случае выставления счетов-фактур агентом.

Таким образом, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в вычете акциза на основании выставленных агентом счетов-фактур.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.09.2008