Индивидуальный предприниматель применяет УСН. Может ли он в течение года перейти на УСН на основе патента?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.

Пунктом 4 указанной статьи НК РФ установлено, что патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, может перейти на УСН на основе патента не позднее 1 октября, т. е. IV квартала, подав в налоговый орган соответствующее заявление в срок, установленный п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, - не позднее чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

В связи с изменениями, внесенными в ст. 346.25.1 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", с 1 января 2009 г. выдача патента осуществляется по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. При этом налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

В связи с этим в 2009 г. на УСН на основе патента индивидуальные предприниматели могут переходить в течение года с 1-го числа любого месяца, подав соответствующее заявление не позднее чем за один месяц до начала применения указанного режима налогообложения.

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, освобождаются от подачи налоговой декларации, предусмотренной ст. 346.23 НК РФ.

При переходе на УСН на основе патента до 1 января 2009 г. такая налоговая декларация должна быть представлена в срок, установленный п. 2 ст. 346.23 НК РФ, т. е. не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, первого полугодия, 9 месяцев) за период с начала налогового периода и до перехода на УСН на основе патента.

С 1 января 2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, названным выше Федеральным законом освобождены от подачи налоговых деклараций за отчетные периоды.

В связи с этим при переходе на УСН на основе патента с общеустановленной УСН в течение года индивидуальные предприниматели обязаны представить налоговую декларацию за период применения общеустановленной УСН с начала года в срок, установленный ст. 346.23 НК РФ для подачи годовой налоговой декларации, т. е. до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

09.09.2008