Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка. В результате проверки налоговым органом было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым предприятию доначислено 200 млн руб. налогов, а также начислены соответствующие суммы пеней и штрафов. На основании выставленного налоговым органом требования предприятие уплатило в бюджет все доначисленные суммы налогов, пеней и штрафов в полном объеме. Правомерно ли в данном случае привлечение руководителя предприятия к уголовной ответственности?

Ответ: Привлечение к ответственности руководителя организации по ст. 199 Уголовного кодекса РФ за несвоевременную уплату в бюджет двухсот миллионов рублей налогов будет неправомерным при наличии хотя бы одного из следующих условий:

- лицо впервые совершило преступление, предусмотренное ст. 199 УК РФ, и им полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также штраф;

- у лица отсутствовал умысел в совершении преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.

В остальных случаях привлечение к уголовной ответственности будет правомерным.

Обоснование: Согласно ст. 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

Таким образом, в данной ситуации возможно возбуждение уголовного дела в отношении руководителя организации по ст. 199 УК РФ: уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в особо крупном размере.

При этом ч. 1 ст. 199 УК РФ не ставит в зависимость наступление уголовной ответственности от наличия факта последующей уплаты сумм налогов.

Об этом же говорит Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления", в п. 3 которого указано: под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, ответственность за которое предусмотрена ст. ст. 198 и 199 УК РФ, следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации. Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 198 или ст. 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

Иными словами, если выявлена недоимка по налогам за периоды, срок уплаты по которым истек, то возбуждение уголовного дела по ст. 199 УК РФ вполне возможно, даже несмотря на фактическое погашение сумм недоимки в будущем.

На сегодняшний день законодательство предусматривает два случая освобождения от уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ:

1) согласно п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 64 если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным (ст. 23 Налогового кодекса РФ), либо включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока ее подачи, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил (п. 4 ст. 81 НК РФ), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (ч. 2 ст. 31 УК РФ), то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. 198 или ст. 199 УК РФ, отсутствует;

2) в соответствии с п. 2 примечания к ст. 199 УК РФ лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также ст. 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Однако следует учитывать, что в подавляющем большинстве случаев уголовное дело возбуждается после поступления в следственные органы материалов от налоговиков, проводивших выездную проверку. Так, согласно п. 3 ст. 32 НК РФ, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Таким образом, если недоимка погашена в двухмесячный срок с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, то материалы налоговой проверки не попадут в следственные органы и, соответственно, уголовное дело не будет возбуждено по представлению налоговой инспекции.

Не исключено возбуждение уголовного дела по ст. 199 УК РФ без наличия решения налогового органа на основании материалов, полученных в результате оперативно-разыскной деятельности.

Следует отметить, что умысел в уклонении от уплаты налогов занимает одну из первостепенных позиций в доказывании вины по ст. 199 УК РФ и в его отсутствие лицо, в отношении которого возбуждено дело, освобождается от уголовной ответственности. Так, п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 64 указывает, что уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты.

Таким образом, привлечение к ответственности будет неправомерным при наличии хотя бы одного из следующих условий:

1) если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным (ст. 23 НК РФ), либо включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока ее подачи, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил (п. 4 ст. 81 НК РФ), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца. Следует отметить, что данная ситуация в принципе не может относиться к рассматриваемому случаю, так как решение инспекции уже вынесено по результатам выездной проверки;

2) лицо впервые совершило преступление, предусмотренное ст. 199 УК РФ, и им полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также штраф;

3) у лица отсутствовал умысел в совершении преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.

Также следует учитывать, что если недоимка погашена в двухмесячный срок с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, то материалы налоговой проверки не попадут в следственные органы и уголовное дело с высокой долей вероятности не будет возбуждено вообще.

Е. М.Степанов

Консалтинговая компания "МАРСЕС"

18.11.2013