Организация, применяющая ЕСХН, закупает зерно у населения. Должна ли организация удерживать и уплачивать с суммы выплат физическим лицам НДФЛ?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы согласно п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статьей 228 НК РФ устанавливаются особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. При этом согласно пп. 2 п. 1 названной статьи исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

УФНС по г. Москве в Письме от 15.05.2008 N 28-11/046605 сообщает, что если организация, выплачивающая физическим лицам доход от продажи (сдачи) принадлежащего им на праве собственности имущества, не признается налоговым агентом, то у нее не возникает обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога с указанных доходов, а также по представлению в налоговый орган сведений о таких доходах.

Минфин России в Письме от 28.03.2008 N 03-04-05-01/89 также указывает на то, что индивидуальный предприниматель, от которого физическое лицо получает доход от продажи имущества, не является налоговым агентом в отношении таких доходов данного физического лица и, следовательно, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет. Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 12.03.2008 N 03-04-06-01/55.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 02.10.2007 N А54-363/2007-С5, отказывая налоговому органу в удовлетворении требований о привлечении налогоплательщика к ответственности за неперечисление НДФЛ, указал на то, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, устанавливающей особый порядок исчисления налога непосредственно самим налогоплательщиком в отношении отдельных видов доходов налогоплательщика, исчисление и уплату налога производят самостоятельно физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30.10.2007 N Ф04-7561/2007(39689-А03-19) пришел к аналогичному выводу, указав, что выплаты физическим лицам не связаны с исполнением ими трудовых обязанностей, следовательно, привлечение налогового агента к ответственности за неперечисление НДФЛ является незаконным.

Таким образом, организация, применяющая ЕСХН, закупающая зерно у населения, не должна удерживать и уплачивать с суммы выплат физическим лицам НДФЛ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

08.09.2008