Организация по договору оплатила экспедитору расходы по перевозке и транспортно-экспедиторскому обслуживанию грузов и предъявила к вычету суммы выделенного НДС по счетам-фактурам, выставленным компанией-экспедитором. В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговый орган отказал в принятии к вычету суммы НДС, поскольку посчитал необходимым наличие у организации договоров перевозки с судоходными компаниями. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из изложенного, отказ налогового органа в принятии к вычету НДС в указанной ситуации неправомерен, поскольку у организации имелись необходимые для возмещения НДС документы, а именно выставленные компанией-экспедитором счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС.

Правомерность подобных выводов подтверждается судебной практикой.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.04.2007 N А56-36541/2006 пришел к выводу, что отсутствие у организации договоров перевозки, заключенных с судоходными компаниями, объясняется тем, что она не заключала с ними договоры, поскольку действовала через транспортно-экспедиторскую фирму. Суд признал неправомерным отказ налогового органа возместить НДС.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

08.09.2008