Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Имеет ли право организация при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть в составе расходов затраты на оснащение курительной комнаты для работников, если большинство работников курят?

Ответ: В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 10.07.2001 N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака" (далее - Закон N 87-ФЗ) в целях снижения вредного воздействия табачного дыма запрещается курение табака на рабочих местах, в городском и пригородном транспорте, на воздушном транспорте при продолжительности полета менее трех часов, в закрытых спортивных сооружениях, организациях здравоохранения, организациях культуры, на территориях и в помещениях образовательных организаций, в помещениях, занимаемых органами государственной власти, за исключением курения табака в специально отведенных местах для курения табака.

На работодателя возлагается обязанность по оснащению специально отведенных мест для курения табака.

Нарушение положений ст. 6 Закона N 87-ФЗ влечет за собой привлечение к административной ответственности в соответствии с законодательством.

Порядок определения расходов определен в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Причем перечень вышеназванных расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Данные выводы подтверждаются позицией как Минфина России (см., например, Письма от 06.06.2008 N 03-11-05/142, от 24.04.2008 N 03-11-04/2/77, от 22.04.2008 N 03-11-04/2/74, от 31.01.2008 N 03-11-04/3/36, от 11.12.2007 N 03-11-04/2/300, от 15.11.2007 N 03-11-04/2/277, от 01.11.2007 N 03-11-04/2/272), так и налоговых органов (см., например, Письма ФНС России от 28.07.2005 N 22-1-11/1451@, УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 N 18-11/3/035040@, от 06.12.2004 N 21-09/78463).

Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, которыми по существу являются затраты на оснащение курительной комнаты для работников, в составе затрат, предусмотренных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не указаны.

Таким образом, несмотря на то что обязанность по оснащению специально отведенных мест для курения табака возлагается на организацию законодательно, нормы гл. 26.2 НК РФ не предоставляют налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", права учитывать при определении объекта налогообложения в составе расходов затраты на оснащение курительных комнат.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

08.09.2008