Налогоплательщик осуществляет промысел нерпы кольчатой на основании разрешения на вылов (добычу) водных биологических ресурсов в промышленных целях, выданного федеральным органом исполнительной власти по ветеринарному и фитосанитарному надзору по субъекту РФ. Указанное разрешение предоставляет плательщику право на вылов нерпы кольчатой в количестве 15 штук и морского зайца в качестве прилова до 15%. В ходе проверки сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных биологических ресурсов по вышеуказанному разрешению налоговый орган пришел к выводу о неправомерном неисчислении плательщиком сбора на вылов морского зайца. По мнению налогового органа, плательщику не выделялась квота на вылов морского зайца, поэтому при исчислении сбора на его вылов подлежал применению размер ставки, установленный п. 5 ст. 333.3 НК РФ. Налоговый орган предложил доплатить налогоплательщику сбор за вылов морского зайца. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Подпунктом 19 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" разрешение на добычу (вылов) водных биоресурсов - это документ, удостоверяющий право на добычу (вылов) водных биоресурсов, отнесенных к объектам рыболовства.

В силу пп. 6 п. 1 ст. 26 названного выше Закона в целях обеспечения сохранения водных биоресурсов и их рационального использования могут устанавливаться ограничения рыболовства на объем и состав водных биоресурсов, добыча (вылов) которых допускается одновременно с добычей (выловом) водных биоресурсов (разрешенный прилов).

В соответствии с п. 2 ст. 333.1 Налогового кодекса РФ плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих, устанавливаются п. 4 ст. 333.3 НК РФ.

Порядок и сроки уплаты сборов определены ст. 333.5 НК РФ, согласно которой плательщики, указанные в п. 2 ст. 333.1 НК РФ, сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17.08.2007 N А05-1805/2007, признавая недействительным решение налогового органа, мотивированное неуплатой плательщиком сбора на вылов морского зайца по ставке, установленной п. 5 ст. 333.3 НК РФ, пришел к выводу, что разрешенный плательщику прилов морского зайца как сопутствующего элемента при вылове нерпы сетями является природоохранной мерой, преследующей цель предотвращения нанесения ущерба животному миру и среде его обитания, в связи с чем к данному объекту правомерно была применена налоговая ставка 0 процентов.

Таким образом, решение налогового органа о доначислении налогоплательщику сбора неправомерно, поскольку разрешенный прилов, указанный в разрешении, облагается по ставке 0 процентов.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

08.09.2008