Налоговый агент в установленный срок по почте представил в налоговый орган сведения по форме N 2-НДФЛ на магнитном носителе, документы, подтверждающие получение сведений налоговым органом, у налогового агента имеются. Налоговый орган потребовал от налогового агента представить сведения по форме N 2-НДФЛ лично, а не по почте. Впоследствии названные сведения представлены лично представителем налогового агента, имеющим соответствующую доверенность, но с нарушением установленного законодательством срока. Правомерно ли привлечение налогового агента к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в указанной ситуации?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.

Формат сведений о доходах по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" в электронном виде (на основе XML) утвержден Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Минфин России в Письме от 18.12.2006 N 03-05-01-03/157, направленном для доведения до подведомственных налоговых органов и налоговых агентов Письмом ФНС России от 28.12.2006 N САЭ-6-04/1272@, разъяснил, что до утверждения Минфином России в соответствии со ст. 230 НК РФ порядка представления на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов подлежит применению порядок передачи таких сведений, определенный в Приказе МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год" (далее - Приказ N БГ-3-04/583).

Приказом N БГ-3-04/583 утвержден Порядок представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы (далее - Порядок).

В соответствии с Порядком сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях представляются налоговыми агентами в налоговые органы по месту их постановки на налоговый учет в соответствии с положениями п. 6 Порядка.

Сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях в обязательном порядке представляются в налоговый орган с двумя экземплярами сопроводительного реестра - "Реестр сведений о доходах физических лиц за 2003 год", форма которого приведена в п. 6.1.1 данного Порядка.

При этом при представлении справок в налоговые органы как на магнитных, так и на бумажных носителях налоговые агенты обязаны вместе со сведениями представить сопроводительный Реестр сведений о доходах физических лиц за 2003 г. по форме, приведенной в п. 6.1.1 Порядка, в двух экземплярах, один из которых остается в налоговом органе. Сведения, поступающие как на бумажных, так и на магнитных носителях, подлежат в налоговом органе арифметическому контролю в соответствии с Правилами, представленными в п. 5.6 Порядка.

Таким образом, ни п. 2 ст. 230 НК РФ, ни Приказом N БГ-3-04/583 не установлена обязанность представления сведений по форме N 2-НДФЛ налоговым агентом лично, а не по почте.

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, в случае если налоговым агентом в установленный срок по почте представлены в налоговый орган сведения по форме N 2-НДФЛ на магнитном носителе и у налогового агента имеются документы, подтверждающие получение сведений налоговым органом, привлечение налогового агента к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ неправомерно, и требования налогового органа от налогового агента представить сведения по форме N 2-НДФЛ лично, а не по почте, в указанной ситуации незаконны.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

08.09.2008