Организация-работодатель заключила договоры добровольного личного страхования в пользу работников сроком на три года. Через четыре месяца она приняла решение о расторжении данных договоров, поскольку решила заключить договор с другой страховой компанией на более выгодных условиях. Указанные затраты организация отнесла к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль

Правомерны ли действия организации, учитывая, что через четыре месяца указанные договоры были расторгнуты?

Ответ: Страховые взносы, отнесенные в состав расходов при исчислении налога на прибыль по договору добровольного личного страхования, согласно официальной позиции, должны быть восстановлены в составе расходов в случае расторжения через четыре месяца по инициативе организации данного договора.

Обоснование: Как установлено п. 1 ст. 927 Гражданского кодекса РФ, страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Как установлено абз. 5 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, в случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

В силу абз. 8 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ в случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям данного пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Абзац 9 указанного пункта устанавливает, что взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, страховые взносы по договору добровольного личного страхования, заключенному в пользу работников, учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль, если данный договор был заключен на срок не менее одного года. В НК РФ установлено, что при расторжении договоров страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения страховые взносы учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль, но НК РФ не дает разъяснений на вопрос о том, учитываются ли данные взносы в составе расходов, если был расторгнут договор добровольного личного страхования.

По данному вопросу сформулированы разъяснения Минфина России. Так, в Письме от 07.06.2011 N 03-03-06/1/327 финансовое ведомство отмечает, что расходы, отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть восстановлены в составе доходов, поскольку были нарушены условия, установленные абз. 5 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Ранее Минфин России придерживался мнения, что организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли в расходах на оплату труда суммы взносов по договору добровольного личного страхования работников, расторгнутому до истечения срока его действия (Письмо от 05.08.2005 N 03-03-04/1/150).

Таким образом, основываясь на более актуальной официальной позиции, страховые взносы, отнесенные в состав расходов при исчислении налога на прибыль по договору добровольного личного страхования, должны быть восстановлены в составе расходов, поскольку данный договор был расторгнут через четыре месяца по инициативе организации.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

18.11.2013