Работник организации работает в должности офис-менеджера, при этом проходит обучение на заочном отделении высшего учебного заведения по программе бакалавриата по специальности "преподаватель младших классов". Учебное заведение находится в другом городе, и работодатель оплачивает один раз в год проезд работника до места учебы и обратно для сдачи экзаменов

Правомерно ли включить в состав расходов для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль суммы оплаты проезда работника до места учебы и обратно, если специальность, по которой обучается работник, не совпадает с должностью в организации?

Ответ: Затраты на оплату проезда работника, который проходит обучение на заочном отделении высшего учебного заведения по программе бакалавриата, учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль, несмотря на то что специальность, по которой обучается работник, не совпадает с должностью в указанной организации.

Обоснование: В силу ч. 3 ст. 173 Трудового кодекса РФ работникам, успешно осваивающим имеющие государственную аккредитацию программы бакалавриата, программы специалитета или программы магистратуры по заочной форме обучения, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующей организации, осуществляющей образовательную деятельность, и обратно.

Как установлено ст. 177 ТК РФ, гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Указанные гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным для получения образования работодателем согласно условиям трудового договора или ученического договора, заключенного между работником и работодателем в письменной форме.

В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании ч. 1, п. 13 ч. 2 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Данный вопрос был предметом рассмотрения финансового ведомства. Минфин России пришел к выводу, что затраты на оплату проезда до места учебы и обратно учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (Письмо от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169). Кроме того, в Письме Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/389 отмечено, что в ТК РФ не предусмотрено, что работник должен обучаться по специальности, соответствующей трудовым обязанностям, расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда.

Таким образом, затраты на оплату проезда учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль, несмотря на то, что специальность, по которой обучается работник, не совпадает с должностью в указанной организации.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

18.11.2013