Негосударственное учреждение имеет несколько источников поступления денежных средств (в рамках целевого финансирования и от осуществления предпринимательской деятельности). Каким образом для целей исчисления налога на прибыль следует распределять расходы, являющиеся общими и для уставной, и для предпринимательской деятельности учреждения (услуги связи, транспортные услуги)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 сентября 2008 г. N 03-03-06/4/57

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов негосударственного учреждения и сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Перечень таких целевых поступлений установлен п. 2 ст. 251 Кодекса.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Из письма следует, что отдельные расходы учреждения (такие как расходы на оплату коммунальных услуг, услуг связи, транспортных услуг и др.) относятся и к уставной, и к предпринимательской деятельности учреждения и не могут быть отнесены за счет конкретного источника финансирования.

В соответствии с п. 3 ст. 321.1 Кодекса, если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Полагаем, что указанная норма Кодекса может применяться и к негосударственным учреждениям при признании указанных расходов в целях налогообложения прибыли.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

02.09.2008