О порядке налогообложения налогом на прибыль операций, осуществляемых кредитными потребительскими кооперативами граждан при ведении ими уставной деятельности

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 августа 2008 г. N 03-03-05/97

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом рассмотрел обращение и по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций доходов и расходов, осуществленных (понесенных) кредитным потребительским кооперативом граждан при ведении им уставной деятельности, сообщает следующее.

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, в том числе некоммерческие организации, к которым относятся кредитные потребительские кооперативы граждан.

Деятельность кредитных потребительских кооперативов граждан регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 07.08.2001 N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" (далее - Закон N 117-ФЗ).

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не содержит положений, устанавливающих особенности налогообложения доходов и расходов кредитных потребительских кооперативов граждан. Вследствие этого налогообложение налогом на прибыль организаций операций, осуществляемых в ходе деятельности кредитного потребительского кооператива граждан, производится в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций в целях налогообложения прибыли признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Согласно ст. ст. 248 и 252 Кодекса к доходам (расходам), учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (расходы).

В соответствии со ст. 14 Закона N 117-ФЗ имущество кредитного потребительского кооператива граждан образуется за счет паевых взносов его членов, доходов кредитного потребительского кооператива граждан от осуществляемой им деятельности, а также за счет спонсорских взносов, благотворительных пожертвований и иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации.

Статьей 251 Кодекса определен закрытый перечень доходов налогоплательщика, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в виде вступительных взносов, членских взносов, паевых взносов, пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Целевые поступления при направлении их получателем по целевому назначению (на покрытие расходов на содержание и ведение уставной деятельности) при определении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, при ведении раздельного учета расходы кооператива, понесенные им при осуществлении уставной деятельности, осуществляются за счет целевых поступлений и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 17 Закона N 117-ФЗ средства фонда финансовой взаимопомощи кредитного потребительского кооператива используются для предоставления займов членам кредитного потребительского кооператива граждан. За выдачу займов кооператив взимает проценты и комиссионные, то есть он получает доходы. Доходы в виде начисленных процентов по займам, полученные кредитным потребительским кооперативом граждан от своих членов, учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 6 ст. 250 Кодекса в составе внереализационных доходов.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль полученные внереализационные доходы уменьшаются на понесенные кооперативом внереализационные расходы, в частности, в виде процентов и комиссионных вознаграждений по долговым обязательствам (в случаях, когда кооператив привлекает заемные средства третьих лиц), платы членам кооператива за использование их личных сбережений (помимо паевых взносов) и т. п.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

29.08.2008