В ходе проведения камеральной проверки уточненной декларации по НДС налоговый орган потребовал представить в пятидневный срок большое количество документов, подтверждающих вычет по НДС. Часть документов налогоплательщик направил сразу, для представления остальных попросил продления срока. Налоговый орган отказал налогоплательщику и привлек его к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В силу п. 2 названной статьи камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если НК РФ не предусмотрены иные сроки.

При этом при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.

Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере пятидесяти рублей за каждый непредставленный документ.

Из содержания названных норм следует, что ответственность за правонарушение, предусмотренное в п. 1 ст. 126 НК РФ, может быть применена только в том случае, если запрашиваемые документы имелись у налогоплательщика в наличии и у него была реальная возможность представить их в указанный срок.

Минфин России в Письме от 01.02.2007 N 03-02-07/1-30, отвечая на вопрос о правомерности истребования налоговым органом копий 153 тысяч документов в течение 5 дней, пояснил, что каждый налогоплательщик или налоговый агент, согласно абз. 1 ст. 137 НК РФ, имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их.

Суды принимают решения в пользу налогоплательщика, если будет установлено, что в действиях налогоплательщика отсутствуют признаки противоправности при непредставлении им запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.12.2007 N А82-1505/2007-20). Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2003 N А79-6477/02-СК1-5685, ФАС Поволжского округа от 26.10.2006 N А55-5200/2006-31, ФАС Уральского округа от 13.11.2006 N Ф09-9997/06-С2, ФАС Центрального округа от 08.11.2005 N А62-1629/2005.

Таким образом, действия налогового органа, в соответствии с нормами НК РФ, правомерны, поскольку непредставление в установленный срок документов влечет за собой привлечение к налоговой ответственности в виде штрафа.

Однако, учитывая позицию Минфина России и сложившуюся арбитражную практику, каждый конкретный случай непредставления в установленный срок большого количества требуемых налоговым органом документов необходимо рассматривать отдельно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.08.2008