Организация представила в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль. Поскольку в представленной декларации был ошибочно указан ИНН, отчетность не была принята налоговым органом, а налогоплательщику было предписано в течение 5 дней устранить выявленные ошибки и повторно выслать декларацию. Организация исполнила предписание налогового органа и, устранив ошибки, направила повторно в течение 5 дней налоговую декларацию, которая была принята налоговым органом к обработке. По результатам камеральной проверки декларации налоговым органом принято решение о привлечении организации к ответственности за непредставление декларации в установленный НК РФ срок. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В силу п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

Пунктом 6 ст. 108 НК РФ устанавливается, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. При этом неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ устанавливается ответственность налогоплательщика за непредставление налоговой декларации в установленный НК РФ срок менее 180 дней.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 15.11.2007 N А68-1930/07-54/12 удовлетворил требования налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, поскольку налоговая декларация была представлена налогоплательщиком в установленный налоговым законодательством срок, а ошибки устранены плательщиком в течение срока, установленного налоговым органом.

Таким образом, действия налогового органа являются неправомерными, поскольку налогоплательщик действовал в соответствии с действующим налоговым законодательством - представил декларацию в установленный срок, внес исправление в установленный налоговым органом срок.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.08.2008