Организация, занимающаяся разработкой сайтов и имеющая свой штат дизайнеров, привлекла стороннего дизайнера для разработки нескольких сайтов. Организация уплатила дизайнеру установленное в договоре вознаграждение. Уменьшают ли такие расходы налоговую базу по налогу на прибыль организаций?

Ответ: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией.

УФНС России по г. Москве в Письме от 02.09.2005 N 20-12/62487.1 сообщает, что понесенные налогоплательщиком расходы на оплату услуг по предоставлению работников, удовлетворяющие требованиям ст. 252 НК РФ, уменьшают полученные налогоплательщиком доходы для целей налогообложения прибыли.

Минфин России в Письме от 05.04.2007 N 03-03-06/1/222 указывает на то, что затраты организации на услуги по предоставлению персонала по договору аутсорсинга могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если в штате организации отсутствуют такие специалисты.

Суды по данному вопросу чаще всего принимают позицию налогоплательщика, если он докажет, что затраты на привлеченный персонал являются экономически обоснованными. В Постановлении ФАС Уральского округа от 10.01.2008 N Ф09-10873/07-С2 суд прямо указывает на то, что наличие в штате организации соответствующего отдела не препятствует налогоплательщику привлекать иных специалистов. Положения гл. 25 НК РФ не ставят возможность отнесения затрат на эти услуги к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, в зависимость от наличия или отсутствия в штате налогоплательщика соответствующих служб или работников.

ФАС Московского округа в Постановлении от 26.07.2007 N КА-А40/5975-07 делает аналогичный вывод о том, что пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ не связывает право налогоплательщика на включение в расходы затрат на услуги по предоставлению работников сторонними организациями для выполнения функций, связанных с производством и реализацией, с наличием соответствующих специалистов в штатном расписании налогоплательщика.

Однако в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2007 N А19-3714/06-40-5-Ф02-559/07-С1 налогоплательщик не смог доказать, что затраты являются экономически обоснованными.

Таким образом, расходы организации, занимающейся разработкой сайтов и имеющей свой штат дизайнеров, на оплату привлеченному дизайнеру установленного в договоре вознаграждения не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Однако, учитывая судебную практику, налогоплательщик может привлекать и относить оплату вознаграждения привлеченному персоналу к расходам при условии, что он докажет соответствие этих расходов п. 1 ст. 252 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.08.2008