Организация оплатила услуги нотариуса и при исчислении налога на прибыль уменьшила доходы на указанные расходы. Однако при проведении камеральной проверки налоговый орган не принял названные расходы, поскольку установил, что у нотариуса истек срок лицензии. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в силу ст. 247 Налогового кодекса РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (кроме расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относится в том числе плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Таким образом, данная норма не содержит указаний на обязательное наличие у нотариуса действующей лицензии.

В силу ст. 2 "Основ законодательства Российской Федерации о нотариате" (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) (в ред. от 18.10.2007) на должность нотариуса в РФ назначается гражданин РФ, имеющий высшее юридическое образование, прошедший стажировку сроком не менее одного года в государственной нотариальной конторе или у нотариуса, занимающегося частной практикой, сдавший квалификационный экзамен, имеющий лицензию на право нотариальной деятельности.

В соответствии со ст. 3 "Основ законодательства Российской Федерации о нотариате" нотариальной деятельностью вправе заниматься гражданин РФ, получивший лицензию на право этой деятельности. Данное требование не распространяется на глав местной администрации поселения и специально уполномоченных должностных лиц местного самоуправления поселения, должностных лиц консульских учреждений РФ.

Исходя из изложенного нотариус, не имеющий лицензии, не вправе осуществлять юридически значимые действия. Такие действия считаются недействительными.

Таким образом, действия налогового органа правомерны, поскольку расходы на услуги нотариуса, не имеющего действующей лицензии, не могут быть признаны экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.08.2008