Являются ли плательщиками сбора за пользование водными ресурсами по смыслу гл. 25.1 НК РФ организации, осуществляющие промысел объектов водных биологических ресурсов, поименованных в ст. 333.3 НК РФ, на территориях, не указанных в данной статье?

Ответ: В силу п. 2 ст. 333.1 Налогового кодекса РФ плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

В соответствии с п. 1 ст. 333.2 НК РФ объектами налогообложения по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным п. п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 34 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" (далее - Закон N 166-ФЗ) разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов удостоверяет право на изъятие таких ресурсов из среды их обитания.

В п. 4 ст. 333.3 НК РФ установлены ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов и территории, на которых осуществляется промысел.

В соответствии с п. 2 ст. 333.5 НК РФ плательщики, указанные в п. 2 ст. 333.1 НК РФ, сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам.

Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Пунктом 2 ст. 36 Закона N 166-ФЗ предусмотрено внесение изменений в выданные разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов в случаях изменения или уточнения районов добычи (вылова) водных биоресурсов, квот добычи (вылова) водных биоресурсов, орудий и способов добычи (вылова) водных биоресурсов, сроков действия указанных разрешений, изменения сведений о лицах, которым предоставлены в пользование водные биоресурсы, отнесенные к объектам рыболовства, замены капитанов судов, которые осуществляют рыболовство, исправления ошибок в выданных разрешениях на добычу (вылов) водных биоресурсов и в иных требующих безотлагательного решения случаях.

В соответствии с п. 3 ст. 36 Закона N 166-ФЗ изменения в выданное разрешение на добычу (вылов) водных биоресурсов вносятся органом, выдавшим такое разрешение, непосредственно в подлинник разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов или посредством телеграфного отправления о внесении изменений в такое разрешение и являются неотъемлемой частью разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов.

Минфин России в Письме от 16.02.2005 N 03-07-03-04/9 разъяснил, что организации, осуществляющие промысел на территориях, не указанных в ст. ст. 333.1 и 333.3 НК РФ, плательщиками сбора не являются.

Судебная практика поддерживает данную точку зрения.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.08.2007 N А05-8658/2006-8 пришел к выводу, что ни налоговый орган, ни плательщик сбора не вправе самостоятельно изменять определенный в лицензии (разрешении) размер сбора в зависимости от районов промысловых работ, в которых фактически осуществлялась добыча водных биологических ресурсов.

Аналогичные выводы изложены в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2006 N А42-5233/2005, от 09.11.2006 N А42-9658/04.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и сформировавшуюся судебную практику, организации, осуществляющие промысел объектов водных биологических ресурсов, хотя и поименованных в ст. 333.3 НК РФ, однако на территориях, не указанных в данной статье, не являются плательщиками сбора по смыслу гл. 25.1 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.08.2008