ООО планирует в январе 2009 г. производить работникам оплату обучения в высших и средних специальных учебных заведениях. Вправе ли организация в данном случае учитывать при исчислении налога на прибыль в составе расходов указанные затраты? Облагаются ли НДФЛ суммы, направленные на обучение данных работников?

Ответ: Согласно п. 13 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" пп. 23 п. 1 ст. 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" Налогового кодекса РФ изложен в следующей редакции: расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 9 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" предусмотрено, что к основным профессиональным относятся программы: начального профессионального образования; среднего профессионального образования; высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста и программы магистратуры); послевузовского профессионального образования.

В соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

В соответствии с п. 4 ст. 1 Федерального закона N 158-ФЗ п. 21 ст. 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ изложен в следующей редакции: суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ вступает в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 7).

Учитывая изложенное, в случае если ООО в январе 2009 г. произведет оплату обучения работников в средних, а также высших специальных учебных заведениях (обучение в аспирантуре), то организация вправе в целях исчисления налога на прибыль учитывать в составе расходов указанные затраты и данные суммы НДФЛ не облагаются.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.08.2008