Подлежат ли освобождению от обложения НДС услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, оказанные детским садом, не являющимся самостоятельным юридическим лицом, созданным в форме структурного подразделения ООО, если детский сад не имеет лицензии на ведение платной образовательной деятельности?

Ответ: Оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) не подлежит обложению (освобождается от обложения) налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 6 ст. 149 Кодекса перечисленные в ст. 149 Кодекса операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из заключений Федерального агентства по образованию от 13.09.2007 N 01-52-908/12-13 и Министерства экономического развития и торговли РФ от 13.09.2007 N Д04-3542, представленных на соответствующие запросы ФНС России, в соответствии с Законом Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон) лицензированию на право осуществления образовательной деятельности подлежат:

образовательные учреждения (организации) (п. 6 ст. 33 Закона);

научные организации (п. 24 ст. 28 Закона);

предприятия (организации), имеющие образовательные подразделения, на право осуществления образовательной деятельности только по программам профессиональной подготовки (п. 3 ст. 21 Закона);

общественные организации (объединения), основной уставной целью которых является образовательная деятельность, только в части реализации ими дополнительных образовательных программ (п. 9 ст. 12 Закона).

При этом согласно п. 12 Типового положения об образовательном учреждении для детей дошкольного и младшего возраста, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.09.1997 N 1204, образовательное учреждение для детей дошкольного и младшего школьного возраста является юридическим лицом.

Следовательно, если дошкольное учреждение является юридическим лицом, то осуществляемая им образовательная деятельность подлежит лицензированию.

Правовые основания для лицензирования дошкольных учреждений, не являющихся образовательными и находящихся в структуре организаций, отсутствуют.

В Постановлении Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности" в разд. М "Образование" указаны коды 80.1 - "Дошкольное и начальное общее образование", 80.10 - "Дошкольное и начальное общее образование" и 80.10.1 - "Дошкольное образование (предшествующее начальному общему образованию)". Данная группировка включает деятельность сети дошкольных образовательных учреждений, реализующих общеобразовательные программы дошкольного образования различной направленности, обеспечивающих воспитание и обучение детей (детские сады, подготовительные классы и т. п.).

При этом под кодом 85.32 группируется деятельность по уходу за детьми в дневное время, которая относится к разд. N "Здравоохранение и предоставление социальных услуг".

При оказании услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях (детских садах), не являющихся самостоятельными юридическими лицами, созданных в форме структурного подразделения коммерческой организации - ООО и не ведущих образовательную деятельность, наличие лицензии для подтверждения освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость не требуется. Данный вывод подтверждается Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2007 N А33-12133/06-Ф02-9174/07.

С. В.Марков

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

28.08.2008