Организация получает товар от иностранного поставщика на сумму 1000 долл. США. Товар оприходован согласно ГТД и инвойсу. При последней поставке на складе было обнаружено, что товар частично некачественный. В результате переговоров поставщик согласился предоставить скидку 50% на данный товар. Как отразить эти операции в целях исчисления НДС и налога на прибыль?

Ответ: Изменение таможенной стоимости товаров предусмотрено как до, так и после их выпуска в свободное обращение. Корректировка производится в случае несоответствия фактурной и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, его фактической стоимости, определенной на день принятия декларации, в связи с отклонением качества поставленного товара от качества, исходя из которого определялась заявленная таможенная стоимость товара (ст. 153 Таможенного кодекса РФ).

Для целей корректировки таможенной стоимости Приказом ФТС России от 20.09.2007 N 1166 утверждены специальные бланки КТС-1 и КТС-2, которые являются неотъемлемой частью таможенной декларации.

В данном случае организацией был обнаружен некачественный товар. Организация должна была оформить соответствующие первичные документы по подтверждению некачественного товара и выставить претензию иностранному поставщику. При этом в ходе переговоров стоимость контракта была уменьшена на 50% путем предоставления скидки. Данное уменьшение цены стоимости контракта должно быть оформлено дополнительным соглашением к договору. При надлежащем оформлении всех документов, связанных с получением некачественного товара, в бухгалтерском учете покупателя стоимость покупных товаров следует отразить исходя из их измененной стоимости.

В случае когда несоответствие товаров установленному договором качеству выявлено после их принятия к учету по первоначальной цене, в бухгалтерском учете покупателя производятся исправительные записи (сторно).

Излишне уплаченные суммы таможенных пошлин и налогов подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика, которое подается в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы, не позднее трех лет со дня их уплаты (п. 2 ст. 355 ТК РФ).

При внесении в контракт изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в оформленном резидентом паспорте сделки, он представляет два экземпляра паспорта сделки, переоформленного с их учетом.

Сумма НДС, ранее предъявленная к вычету, после принятия решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости подлежит соответствующему уменьшению в периоде первоначального предъявления налога к вычету, что влечет за собой необходимость внесения соответствующих изменений в книгу покупок, а также представление уточненной декларации.

В соответствии с п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.

На основании Постановления N 914 при необходимости внесения изменений в книгу покупок записи при аннулировании счета-фактуры (таможенной декларации) производятся в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (таможенная декларация) до внесения в него исправлений. При внесении исправлений в книгу покупок также следует руководствоваться Письмом ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@ "О порядке внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж".

Согласно данному Письму записи в дополнительном листе книги покупок производятся в порядке, предусмотренном Приложением N 4 к вышеуказанным Правилам, согласно которому в строке "Всего" дополнительного листа книги покупок за налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 (из показателей по строке "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам). Показатели по строке "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.

Применение налоговых вычетов в случае исправления в счете-фактуре ошибок (нарушений) и, соответственно, регистрация в книге покупок указанных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производятся в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.

После внесения изменений в книгу покупок в порядке, указанном выше, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором внесены изменения в книгу покупок.

Необходимость корректировки налоговой базы по НДС при получении скидок также указана в Письмах Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112, УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 N 19-11/101863 и УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431.

В Письме Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411 указано, что пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется, если предоставление скидки (выплата премии) предусмотрено условиями соответствующего договора купли-продажи, а основанием предоставления скидки (выплаты премии) является выполнение покупателем определенных условий договора. К тем скидкам, которые предоставляются покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, данный подпункт не применяется. С этим согласны и налоговые органы - см. Письмо УФНС России по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100238. В данном Письме налоговые органы разделили скидки на две группы (см. также Письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190). К первой они отнесли случаи, когда продавец при выполнении покупателем определенных условий по закупкам изменяет для него цену единицы товара, как это предусмотрено в ст. 424 Гражданского кодекса РФ. В свою очередь, это ведет к необходимости внести изменения в первичные документы и в налоговый учет. Кроме того, на основании ст. 54 Налогового кодекса РФ за те периоды, в которых были реализованы товары с изменившейся ценой, нужно представить уточненные налоговые декларации.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

28.08.2008