Организация реализует товары, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. В конце налогового периода производится распределение "входного" НДС по общехозяйственным расходам. В качестве базы для распределения берется выручка от продаж. Выручку какого периода нужно брать за основу при определении части налога, принимаемой к вычету в случае получения счета-фактуры с опозданием (в следующем налоговом периоде), - того периода, к которому относится счет-фактура, или того, в котором он получен?

Ответ: В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ). При этом необходимо раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам, работам, услугам, которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции на основании абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Таким образом, распределение предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога осуществляется в момент принятия НДС к вычету.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период.

С 1 января 2008 г. на основании п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

В связи с этим с 1 января 2008 г. определение пропорции для расчета сумм налога на добавленную стоимость следует производить по данным текущего налогового периода. Соответственно, распределение сумм НДС, предъявленных налогоплательщикам с 1 января 2008 г. по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, также производится по данным текущего налогового периода (Письмо ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@).

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, право на вычет возникает в момент получения счета-фактуры. То есть в случае если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен (Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-11/160).

Исходя из анализа вышеизложенных норм, можно сделать вывод, что распределение предъявленной суммы НДС будет производиться в том налоговом периоде, в котором фактически получен счет-фактура, т. е. возникло право на вычет. За основу распределения в таком случае следует принимать выручку того налогового периода, в котором получен счет-фактура. Вместе с тем существует иная позиция, подтверждаемая арбитражной практикой, согласно которой налоговый вычет применяется в периоде совершения хозяйственной операции (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2008 по делу N А13-10661/2007 и ФАС Поволжского округа от 17.04.2008 по делу N А55-2966/07).

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

28.08.2008