Организация приобрела для собственных нужд газовую плиту стоимостью 6999 руб. и стиральную машину стоимостью 11 999 руб. (за наличный расчет с оформлением по кассовому и товарному чекам, без выделения НДС). Согласно учетной политике данное оборудование не относится к основным средствам (стоимость ниже 20 000 руб.). Каким образом следует оформить ввод оборудования в эксплуатацию в целях исчисления налога на прибыль и в целях бухгалтерского учета?

Ответ: По общему правилу, установленному п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, в целях налогообложения прибыли учитываются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии со ст. 223 Трудового кодекса РФ обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое.

Учитывая изложенное, работодатель обязан обеспечить работникам возможность приема пищи на рабочем месте или в оборудованных для этого помещениях. Соответственно, расходы на приобретение газовой плиты, которая используется для разогрева и приготовления пищи работниками офиса, могут быть учтены в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В аналогичном порядке, на наш взгляд, учитываются расходы на приобретение стиральной машины.

Данная позиция подтверждается судебной практикой.

Так, Арбитражный суд г. Москвы в Постановлении от 09.11.2006 N А40-9485/06-76-95 указал, что затраты на приобретение кухонного оборудования (посудомоечной машины, стеклокерамической плиты, вытяжки) и кухонной мебели учитываются при налогообложении прибыли, так как генеральный директор, а также персонал аппарата управления фирмы используют указанный кухонный инвентарь при приеме пищи в условиях ненормированного рабочего дня и ограниченного времени работы столовой. Кассационной инстанцией решение Арбитражного суда г. Москвы оставлено без изменения (Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2007 N КА-А40/6769-07).

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11.07.2005 N А13-8591/03-15 признал правомерными затраты по приобретению, в частности, газовой плиты, так как она необходима для организации горячего питания и отдыха, то есть для обеспечения нормальных условий труда.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 13.01.2005 N Ф09-5754/04-АК указал, что расходы на приобретение электрической плиты и кухонной мебели уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как относятся к прочим расходам, связанным с обеспечением нормальных условий труда и мер по технике безопасности.

Вместе с тем существует противоположная судебная практика по рассматриваемой проблеме.

Так, например, в Постановлении от 10.11.2005 N КА-А40/10783-05 ФАС Московского округа пришел к выводу о неправомерности уменьшения налогооблагаемой прибыли на расходы на приобретение, в частности, стиральных машин и электроплит. По мнению суда, эти предметы не относятся к производственной деятельности.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод: по нашему мнению, организация вправе учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение газовой плиты и стиральной машины. Указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Вместе с тем данная позиция может вызвать споры с налоговыми органами относительно правомерности признания рассматриваемых затрат. Тем не менее, учитывая сложившуюся судебную практику, у организации есть шансы отстоять свою позицию в суде.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по основным средствам регулируется, в частности, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

На основании п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Из этого следует, что организация, установив в учетной политике лимит в размере 20 000 руб., может полученный актив учитывать не как основное средство, а как материально-производственный запас. Следовательно, по отношению к таким активам применяются правила Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

На основании п. п. 5 и 7 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Что касается документального оформления, то, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98, по объектам, учитываемым в составе материально-производственных запасов, должны вестись соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладная по форме N М-11, карточка учета материалов по форме N М-17 и др.).

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

28.08.2008