Организация принимает на комиссию и покупает автомобили у физических лиц. Является ли организация налоговым агентом по НДФЛ при реализации автомобиля, принятого на комиссию, а также при покупке автомобиля у физического лица? Должна ли организация подавать сведения о совершенной сделке в налоговую инспекцию и если да, то в какую (по месту регистрации организации или по месту регистрации физического лица)? Каким образом определить налоговые обязательства по налогу на прибыль и УСН при совершении подобных сделок с физическими лицами при применении общего режима налогообложения, а также при применении УСН?

Ответ: На основании ст. 226 Налогового кодекса РФ российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, источником которых является эта российская организация, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму НДФЛ в бюджет. Заметим, что исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ не зависит от того, какой режим налогообложения - общий или УСН - применяет организация (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

В данной ситуации физические лица получают доход от реализации принадлежащих им на праве собственности автомобилей. При этом и в первом (оформление договора комиссии), и во втором (оформление договора купли-продажи) случаях физическое лицо реализует свой автомобиль. Значит, сумму НДФЛ с соответствующих доходов оно должно исчислять самостоятельно. При этом не имеет значения, кому и каким образом осуществляется продажа автомобиля.

Данный вывод полностью подтверждается и многочисленными разъяснениями представителей налогового и финансового ведомств.

Например, подобная ситуация была рассмотрена в Письме Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-01/295, в котором указано, что физические лица, осуществляющие продажу принадлежащего им имущества через организацию-комиссионера, самостоятельно осуществляют исчисление и уплату НДФЛ.

Соответственно, при получении физическими лицами от организации доходов от продажи имущества по договорам комиссии организация не признается налоговым агентом. На такую организацию-комиссионера НК РФ не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации, а также по представлению в налоговые органы сведений о доходах, полученных физическими лицами.

Аналогичный вывод содержится также в Письмах Минфина России от 28.03.2007 N 03-04-06-01/90, от 05.10.2006 N 03-05-01-04/280, УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-10/125914.

Таким образом, организация ни при приобретении автомобилей по договору купли-продажи, ни при их реализации по договору комиссии не признается налоговым агентом по НДФЛ независимо от применяемого ею режима налогообложения. Организация также не обязана представлять какие-либо сведения в налоговую инспекцию - такая обязанность установлена только для налоговых агентов по НДФЛ (ст. 230 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2006 N 28-11/94267).

Что касается иных налоговых обязательств, которые возникают у организации в связи с заключением рассматриваемых сделок, отметим следующее.

Договор комиссии, как известно, предполагает выплату комиссионного вознаграждения (ст. 991 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, организация-комиссионер получает доходы в виде комиссионного вознаграждения.

Такие доходы учитываются при налогообложении прибыли при применении общего режима налогообложения (ст. 249 НК РФ). При этом, если организация участвует в расчетах и на ее расчетный счет поступают денежные средства от реализации автомобилей, которые затем перечисляются комитенту, такие денежные средства не учитываются в составе доходов организации-комиссионера (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Суммой доходов комиссионера будет только его комиссионное вознаграждение.

Аналогичным образом комиссионное вознаграждение учитывается в составе доходов и при применении УСН (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

28.08.2008