Вправе ли организация учесть в целях налогообложения налогом на прибыль стоимость товаров, не реализованных в связи с истечением их срока годности, а также затраты по их ликвидации?

Ответ: В целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик, согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Стоимость товаров, не реализованных в связи с истечением их срока годности, а также затраты по их ликвидации не являются экономически оправданными затратами, они не произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а следовательно, не могут быть признаны в составе затрат в целях налогообложения прибыли.

Подобные выводы содержатся в Письме Минфина России от 27.06.2008 N 03-03-06/1/373.

Однако в отношении медицинских товаров Минфин России придерживается противоположной позиции. Так, в своем Письме от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397 Минфин России указал, что расходы в виде стоимости приобретенных с целью дальнейшей реализации медицинских препаратов, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

Кроме того, на настоящий момент имеется арбитражная практика (например, Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2), согласно которой стоимость товаров, не реализованных в связи с истечением их срока годности, может быть учтена в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, у налогоплательщика есть возможность отстоять в суде правомерность учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде стоимости товаров, не реализованных в связи с истечением их срока годности, а также затраты по их ликвидации. Аргументировать свою позицию можно следующим образом.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, критерием признания расходов в целях исчисления прибыли является не факт получения дохода или его размер, а направленность на получение дохода. Действительно, если деятельность убыточна, то расходы в целях исчисления налогооблагаемой прибыли признаются независимо от наличия убытка, поскольку указанные расходы изначально были направлены на получение дохода.

Аналогичные выводы содержатся в Определении Конституционного Суда от 04.06.2007 N 320-О-П.

По нашему мнению, в случае если товары были приобретены организацией для использования в деятельности, направленной на получение дохода, то организация вправе учесть их стоимость в составе расходов в целях налогообложения прибыли независимо от того, был ли получен организацией доход. Следовательно, стоимость товаров, не реализованных в связи с истечением срока их годности, может быть учтена в целях налогообложения прибыли.

Кроме того, законодательством Российской Федерации на продавцов некоторых групп товаров (пищевых, парфюмерно-косметических, табачные изделия) возложена обязанность по их ликвидации, если срок годности по ним истек (п. п. 2, 4, 18 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263).

Следовательно, расходы на утилизацию товаров, срок годности по которым истек, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если обязанность по их утилизации возложена на продавца законодательством Российской Федерации (подтверждается Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2008 N 09-АП-2623/2008-АК).

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.08.2008