Возлагаются ли с 01.01.2009 на ОАО обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате дивидендов организации-акционеру (ООО), применяющей УСН?

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе по налогу на прибыль, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, применяется ставка налога на прибыль 9 процентов.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 275 НК РФ установлено, что, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ.

Согласно пп. "а" п. 6 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ после слов "налога на прибыль организаций" дополнен словами "(за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса)".

Также необходимо отметить, что пп. "б" п. 8 ст. 1 Федерального закона N 155-ФЗ ст. 346.15 НК РФ дополнена п. 1.1, согласно которому при определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Федеральный закон N 155-ФЗ вступает в силу с 1 января 2009 г. (ст. 4).

Учитывая изложенное, с 1 января 2009 г. при выплате ОАО дивидендов организации-акционеру (ООО), применяющей упрощенную систему налогообложения, на ОАО возлагаются обязанности налогового агента по налогу на прибыль.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

25.08.2008