ООО планирует в январе 2009 г. приобрести и ввести в эксплуатацию легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную стоимость более 600 000 руб. и 800 000 руб. соответственно. Необходимо ли организации в данном случае в целях исчисления налога на прибыль при начислении амортизации применять специальный коэффициент 0,5?

Ответ: Согласно п. 10 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" ст. ст. 258 и 259 Налогового кодекса РФ изложены в новой редакции.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ (в ред. Федерального закона N 158-ФЗ) в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 настоящего Кодекса.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов таких сумм.

Также необходимо отметить, что согласно п. 4 ст. 259.3 НК РФ (в ред. Федерального закона N 158-ФЗ) допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Таким образом, положения ст. ст. 258 и 259 НК РФ (в ред. Федерального закона N 158-ФЗ), в отличие от положений п. 9 ст. 259 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ), обязанности применения амортизации со специальным коэффициентом 0,5 по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб., не содержат.

Федеральный закон N 158-ФЗ вступает в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 7).

Учитывая изложенное, в случае если организация в январе 2009 г. приобретет и введет в эксплуатацию легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную стоимость более 600 000 руб. и 800 000 руб. соответственно, в целях исчисления налога на прибыль при начислении амортизации специальный коэффициент 0,5 не применяется.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

25.08.2008