Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", стал участником договора простого товарищества. Вправе ли предприниматель изменить объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов" с момента участия в договоре простого товарищества и до истечения трехлетнего срока с начала применения УСН?

Ответ: В силу ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. При этом переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2.

Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2. На основании ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В силу п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из п. 2 ст. 346.14 НК РФ следует, что срок, в течение которого не может быть изменен объект налогообложения, установлен для налогоплательщиков, имеющих право выбора такого объекта, а в рассматриваемом случае право выбора объекта у налогоплательщика отсутствует.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, являющийся участником договора простого товарищества и применяющий упрощенную систему налогообложения, в силу императивного требования закона обязан применять в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

При этом необходимо учитывать, что контролирующие органы придерживаются иного мнения по данному вопросу, которое заключается в следующем.

В случае если налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов и в течение налогового периода стал участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором стал участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (Письма Минфина России от 29.04.2008 N 03-11-05/103, ФНС России от 15.08.2006 N ГВ-6-02/803@).

Однако арбитражная практика не поддерживает позицию контролирующих органов, указывая на отсутствие в данной ситуации оснований для утраты права на применение УСН (Постановления ФАС Поволжского округа от 09.10.2007 по делу N А49-1141/07-24А/11, ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2008 по делу N А21-7850/2007, ФАС Уральского округа от 24.06.2008 N Ф09-4473/08-С2, ФАС Центрального округа от 14.09.2007 по делу N А09-1190/07-33).

Таким образом, рассматриваемая ситуация является спорной, в связи с чем предлагаем налогоплательщику принять решение самостоятельно на основании вышеизложенной информации. При этом в случае принятия варианта решения, отличного от позиции контролирующих органов, необходимо быть готовым к спору с последними.

О. Л.Курочкина

Коллегия адвокатов

"ТАМОЖЕННЫЙ АДВОКАТ"

25.08.2008