Организация приняла приобретенное оборудование к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Признается ли оно объектом налогообложения по налогу на имущество до момента ввода его в эксплуатацию?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В силу п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Пунктом 17 ПБУ 6/01 установлено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено данным Положением.

Согласно п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Таким образом, оборудование, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств, признается объектом налогообложения по налогу на имущество на основании п. 1 ст. 374 НК РФ.

В п. 4 ПБУ 6/01 приведен перечень условий, при одновременном выполнении которых актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Учитывая, что данный перечень является исчерпывающим, а также то, что такое условие, как ввод актива в эксплуатацию, в нем не поименовано, указанное оборудование признается объектом налогообложения по налогу на имущество с момента приведения его в состояние, пригодное для использования, т. е. независимо от даты ввода его в эксплуатацию.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33.

Следовательно, оборудование, принятое к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств в порядке, установленном ПБУ 6/01, подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Налогообложению налогом на имущество подлежит среднегодовая стоимость оборудования, учитываемого по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью оборудования и суммой амортизации, начисленной в течение срока полезного его использования (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Поскольку начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, стоимость указанного оборудования посредством начисления амортизации погашается, а значит, остаточная стоимость исчисляется также вне зависимости от ввода его в эксплуатацию.

Кроме того, следует иметь в виду, что с 1 января 2008 г. порядок расчета средней стоимости имущества, применяемый при исчислении авансовых платежей по налогу на имущество за соответствующий отчетный период, отличается от порядка расчета среднегодовой стоимости, применяемого при исчислении самого налога на имущество по итогам за год.

Исчисление средней стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, производится в ранее установленном для среднегодовой (средней) стоимости порядке, а именно путем сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. При исчислении среднегодовой стоимости имущества складываются величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода (т. е. 31 декабря соответствующего года). Такие изменения внесены Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2008 г.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008