Организация осуществляет работы собственными силами по демонтажу оборудования, списанного вследствие морального и физического износа. Признаются ли такие операции объектом налогообложения по НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно п. 1 ст. 159 НК РФ при передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

В целях гл. 21 НК РФ момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 11 ст. 167 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 8 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Таким образом, при выполнении работ по демонтажу оборудования объект налогообложения по НДС возникает только в части стоимости работ, расходы на которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это следует из норм пп. 2 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 159 НК РФ.

Такие операции подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18% исходя из стоимости выполненных работ (без учета НДС) на дату их выполнения (пп. 2 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159, п. 3 ст. 164 и п. 11 ст. 167 НК РФ).

Что касается работ по демонтажу оборудования, списанного вследствие морального и физического износа, то затраты на их осуществление учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии признания их соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. А это означает, что указанные работы объектом налогообложения по НДС не являются.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008