Организация передала своим работникам бытовую технику в качестве натуральной оплаты в соответствии с трудовым договором. Возникает ли объект налогообложения по НДФЛ в виде материальной выгоды, в случае если цены, по которым указанные товары были переданы работникам, ниже цен на аналогичные товары, устанавливаемые при их реализации иным лицам?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Пунктом 3 ст. 212 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 2 п. 1 данной статьи, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно - одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

При этом к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата труда в натуральной форме (пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, передача организацией-работодателем товаров своим работникам в соответствии с трудовым договором признается оплатой труда в натуральной форме. Указанные доходы подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 13% исходя из рыночной стоимости этих товаров с учетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Учитывая, что работник и работодатель признаются взаимозависимыми лицами, при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговый орган вправе проверять правильность применения цен по сделкам между такими лицами. Это следует из норм пп. 2 п. 1 ст. 20 и пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ.

Следовательно, в случае передачи товаров работникам в качестве натуральной оплаты по более низким ценам по сравнению с теми, которые обычно устанавливаются работодателем при реализации аналогичных товаров лицам, не являющимся взаимозависимыми, налоговый орган вправе проверить правильность применения цен. А это означает, что налоговый орган вправе увеличить налоговую базу по НДФЛ на сумму превышения стоимости товаров, исчисленной по рыночным ценам, над стоимостью этих товаров, исчисленной по ценам, по которым они передаются работникам, а также доначислить налог.

Что касается материальной выгоды, то поскольку вышеуказанные товары работодателем передаются работникам в соответствии с трудовым договором в качестве натуральной оплаты, а не в рамках гражданско-правовых договоров, нормы пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 212 НК РФ не применяются.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008