Организация (комитент), применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заключила договор комиссии со специализированной организацией (комиссионером), в соответствии с которым последняя размещает офисные отходы комитента от своего имени, но за счет комитента. В каком порядке учитываются расходы, связанные с размещением отходов, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Закон N 7-ФЗ) негативное воздействие на окружающую среду является платным. Формы платы за негативное воздействие на окружающую среду определяются федеральными законами.

Одним из видов негативного воздействия на окружающую среду является размещение отходов производства и потребления (п. 2 ст. 16 Закона N 7-ФЗ).

В силу п. 1 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632 (далее - Порядок), плата взимается с предприятий, учреждений, организаций, иностранных юридических и физических лиц, оказывающих, в частности, такой вид вредного воздействия на окружающую природную среду, как размещение отходов.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Из норм абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы, указанные в пп. 5 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, и в частности платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду.

Таким образом, размещение отходов является одним из видов вредного воздействия на окружающую природную среду, за которое взимается плата (п. п. 1 и 2 ст. 16 Закона N 7-ФЗ).

Организация, применяющая УСН, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением данного специального налогового режима, вправе учитывать в составе материальных затрат плату за негативное воздействие на окружающую среду в пределах установленных нормативов. Это подтверждается нормами пп. 5 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В случае если размещение офисных отходов указанной организации осуществляет специализированная организация от своего имени в соответствии с договором комиссии, то плательщиком платы за негативное воздействие на окружающую среду признается специализированная организация, поскольку по сделкам, совершенным комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер. Это следует из норм п. 1 ст. 990 ГК РФ и п. 1 Порядка.

При этом организация, применяющая УСН, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учитывать расходы на выплату специализированной организации комиссионного вознаграждения по договору комиссии на основании п. 1 ст. 991 ГК РФ и пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Такие расходы учитываются после их фактической оплаты при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это подтверждается нормами п. 1 ст. 252, абз. 1 п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008