Российская организация арендует в 2008 г. помещение для офиса, расположенное на территории Республики Беларусь, у белорусской фирмы. Возникает ли объект налогообложения по НДС, в случае если часть указанного помещения российская организация сдает в субаренду?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя, в частности, сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем).

К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (абз. 3 п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Согласно ст. 2 Протокола между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, вступившего в силу с 1 мая 2008 г., взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено данным Протоколом.

Абзацем 1 п. 1 ст. 3 данного Протокола установлено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства Стороны, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории государства этой Стороны.

Положения данного пункта применяются и в отношении сдачи в аренду и найма недвижимого имущества (абз. 2 данного пункта).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, с вступлением с 1 мая 2008 г. в силу вышеназванного Протокола местом реализации услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, по сделкам, заключенным с российским контрагентом, территория РФ не признается.

Учитывая, что к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, а также то, что российская организация оказывает услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом, расположенным за пределами территории РФ, местом реализации услуг по предоставлению указанного недвижимого имущества в субаренду территория РФ также не признается.

Следовательно, операции по предоставлению арендованного российской организацией помещения, находящегося на территории Республики Беларусь, в субаренду объектом налогообложения по НДС не являются. А это означает, что доходы российской организации в виде арендной платы обложению НДС не подлежат.

Аналогичная точка зрения изложена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2005 по делу N А56-52630/04.

До вступления вышеназванного Протокола в силу при налогообложении таких операций действовали нормы национальных законодательств государств Сторон. Это подтверждается ст. 5 Соглашения от 15.09.2004 между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. В соответствии с пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по сдаче в аренду, в том числе в субаренду, находящегося за пределами территории РФ недвижимого имущества территория РФ также не признавалась, поэтому после вступления названного Протокола в силу порядок обложения НДС таких операций остался прежним.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008