Организация (кредитор) в мае 2008 г. передала 100 т сахара фирме (заемщику) по договору товарного кредита. По условиям договора заемщик обязан возвратить 130 т сахара по цене 15 руб. за 1 кг (без учета НДС) в июне того же года. В каком порядке следует начислять НДС при погашении кредита заемщиком?

Ответ: В соответствии со ст. 822 Гражданского кодекса РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Из норм пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ следует, что операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в натуральной форме от обложения НДС не освобождаются.

В силу п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Поскольку при передаче товаров заемщиком в счет погашения товарного кредита право собственности на эти товары переходит к кредитору, а следовательно, осуществляется его реализация, на дату отгрузки товара возникает объект налогообложения по НДС. Это подтверждается нормами п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Такие операции подлежат обложению НДС у заемщика по налоговой ставке 10% исходя из стоимости товаров (включая товары, передаваемые в счет уплаты процентов в натуральной форме), исчисленной с учетом положений ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 и пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС составит 195 000 руб. (130 000 кг x 15 руб. x 10%).

Кроме того, объект налогообложения по НДС возникает у кредитора в виде суммы процентов, полученных по договору товарного кредита в натуральном выражении, в части сумм, превышающих размер процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования ЦБ РФ, действовавших в периодах, за которые производится расчет процента. Ставка рефинансирования Центрального банка за период действия договора товарного кредита составляла 10,5% (Указание ЦБ РФ от 28.04.2008 N 1997-У).

По договору товарного кредита процент в натуральной форме составляет 30 000 кг (130 000 кг - 100 000 кг) или 30% (30 000 кг / 100 000 кг x 100%). Сумма процентов в денежном выражении составляет 450 000 руб. (30 000 кг x 15 руб.).

Сумма процентов в денежном выражении, исчисленная исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в периоде, за который рассчитывается процент, составляет 157 500 руб. (100 000 кг x 15 руб. x 10,5%).

Следовательно, при получении процентов по договору товарного кредита сумма НДС, на которую кредитору следует увеличить налоговую базу по НДС на дату отгрузки должником товара, составит 29 250 руб. ((450 000 руб. - 157 500 руб.) x 10%).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008