В каком порядке торговой организацией в 2008 г. учитываются при исчислении налога на прибыль убытки от хищений товаров стоимостью до 1000 руб., виновники которых не установлены?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Федеральным законом от 16.05.2008 N 74-ФЗ "О внесении изменений в статьи 3.5 и 7.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" (далее - Закон N 74-ФЗ), вступившим в силу с 31 мая 2008 г., внесены изменения в ст. 7.27 КоАП РФ.

Данной статьей (в ред. Закона N 74-ФЗ) установлено, что мелкое хищение чужого имущества путем кражи, мошенничества, присвоения или растраты при отсутствии признаков преступлений, предусмотренных ч. 2, 3 и 4 ст. 158, ч. 2 и 3 ст. 159 и ч. 2 и 3 ст. 160 Уголовного кодекса РФ, влечет наложение административного штрафа в размере до пятикратной стоимости похищенного имущества, но не менее 1000 руб. или административный арест на срок до пятнадцати суток.

При этом хищение чужого имущества признается мелким, если стоимость похищенного имущества не превышает 1000 руб. (примечание к ст. 7.27 КоАП РФ).

В силу пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, с вступлением с 31 мая 2008 г. в силу Закона N 74-ФЗ хищение путем кражи чужого имущества, стоимость которого не превышает 1000 руб., признается мелким и является административным правонарушением.

Убытки от хищений таких товаров, виновники которых не установлены, торговая организация вправе учитывать в составе внереализационных расходов согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ на основании постановления об отказе в возбуждении дела об административном правонарушении или о прекращении производства по делу.

До вступления Закона N 74-ФЗ в силу мелким хищением признавалась кража чужого имущества, стоимость которого не превышала 100 руб. (ст. 7.27 КоАП РФ в ранее действовавшей редакции). Хищение имущества стоимостью, превышающей 100 руб., являлось уголовным преступлением. Поэтому для признания расходов в виде хищений таких товаров, виновники которых не установлены, требовалось постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или о прекращении производства по делу.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008