Российская организация (комиссионер) приобретает товары у иностранного контрагента и осуществляет их ввоз на таможенную территорию РФ в соответствии с договором комиссии от своего имени, но за счет комитента (российской компании). Кто является плательщиком НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения? В каком порядке документы и счета-фактуры регистрируются в книге покупок и книге продаж?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС признаются лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме.

При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. п. 2 и 4 данной статьи, и с учетом ст. ст. 150 - 152 НК РФ) на таможенную территорию РФ налоговая база по НДС определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 160 НК РФ).

Согласно абз. 4 п. 7 разд. II Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, на сумму своего вознаграждения, регистрируются в книге покупок доверителя, комитента или принципала.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС (п. 10 разд. II Правил).

Таким образом, российская организация (комиссионер), осуществляющая ввоз на таможенную территорию РФ товаров, приобретенных у иностранного контрагента, от своего имени по поручению комитента признается плательщиком НДС на основании п. 1 ст. 143 НК РФ.

Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ подлежат обложению НДС по ставкам 10% или 18% исходя из налоговой базы, исчисленной в порядке, установленном п. 1 ст. 160 НК РФ (п. 5 ст. 164 НК РФ). Указанные суммы НДС уплачиваются комиссионером таможенным органам в полном объеме.

Комитент регистрирует в книге покупок таможенную декларацию на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату комиссионером (но за счет комитента) сумм НДС таможенным органам, а также счета-фактуры, выставленные комиссионером на сумму своего вознаграждения (абз. 4 п. 7 и п. 10 разд. II Правил).

Комиссионер регистрирует в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму своего вознаграждения (абз. 1 п. 24 разд. III Правил).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008