Белорусская организация (агент), не состоящая на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, оказывает в 2008 г. маркетинговые услуги российской фирме в соответствии с агентским договором от своего имени, но за счет принципала - маркетинговой компании Республики Беларусь. Признаются ли такие услуги объектом налогообложения по НДС на территории РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Согласно ст. 2 Протокола между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, вступившего в силу с 1 мая 2008 г., взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено данным Протоколом.

Пунктом 4 ст. 3 данного Протокола установлено, что местом реализации маркетинговых услуг признается территория государства Стороны, если эти услуги приобретаются на территории государства этой Стороны.

Положения п. 4 ст. 3 данного Протокола применяются также при оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника контракта другое лицо для выполнения работ, оказания услуг, указанных в данном пункте (абз. 4 и 7 данного пункта).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Таким образом, с вступлением с 1 мая 2008 г. в силу вышеназванного Протокола операции по реализации маркетинговых услуг, в том числе через посредника, по сделкам с белорусскими контрагентами подлежат обложению НДС по месту осуществления деятельности налогоплательщика - приобретателя этих услуг.

Учитывая, что приобретателем маркетинговых услуг является российская фирма, операции по их реализации, осуществляемые маркетинговой компанией Республики Беларусь (принципалом) через белорусского посредника (агента) в соответствии с агентским договором, признаются объектом налогообложения по НДС на территории РФ. Это подтверждается нормами п. 4 ст. 3 указанного Протокола и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Из положений п. 1 ст. 161 НК РФ следует, что на российскую организацию возлагаются обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС с сумм вознаграждения иностранной организации за оказанные ею услуги при соблюдении двух условий:

- иностранная организация не состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика;

- местом реализации оказанной услуги является территория РФ.

Следовательно, российской фирме, приобретающей на территории РФ маркетинговые услуги, оказываемые белорусской посреднической организацией, не состоящей на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, следует исполнять обязанности налогового агента.

Такие операции подлежат обложению НДС исходя из всей суммы доходов (с учетом НДС), перечисляемых маркетинговой компании Республики Беларусь через белорусского агента, включая агентское вознаграждение, по налоговой ставке 18/118. Это подтверждается п. п. 1 и 2 ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ.

До вступления вышеупомянутого Протокола в силу при налогообложении указанных операций действовали нормы национальных законодательств государств Сторон. Это определено ст. 5 Соглашения от 15.09.2004 между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Поскольку место реализации маркетинговых услуг ранее также определялось по месту деятельности их приобретателя (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), с вступлением названного Протокола в силу порядок обложения НДС операций по реализации этих услуг по сделкам с белорусскими контрагентами остался прежним.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008