ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения, предполагает получить в 2009 г. дивиденды от ОАО, акционером которого оно является. Учитываются ли доходы в виде дивидендов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в случае если при их выплате ОАО обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога не исполнит?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 155-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г. (ст. 4 данного Закона), внесены изменения в п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, а ст. 346.15 НК РФ дополнена п. 1.1.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ (в ред. Закона N 155-ФЗ) применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Подпунктом 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 данного пункта, применяется налоговая ставка 9 процентов.

Таким образом, организация, применяющая УСН, в 2009 г. не освобождается от обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль в отношении доходов, полученных ею в виде дивидендов от российских и иностранных организаций. Это следует из норм п. 2 ст. 346.11 НК РФ в редакции Закона N 155-ФЗ.

Если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ). В случае если налог с доходов в виде дивидендов ОАО (налоговым агентом) не был удержан, ООО обязано исчислить налог на прибыль по налоговой ставке 9 процентов исходя из полной суммы доходов (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом порядок исчисления налога, изложенный в абз. 3 и 4 п. 2 ст. 275 НК РФ, в указанном случае не применяется. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 26.11.2007 N 03-11-04/2/289.

С вступлением в силу с 1 января 2009 г. изменений, внесенных Законом N 155-ФЗ, доходы в виде дивидендов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе доходов не учитываются в силу прямого указания пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ (в ред. Закона N 155-ФЗ) вне зависимости от того, кто исчислял и уплачивал налог на прибыль с указанных доходов - налоговый агент или сам налогоплательщик.

До 1 января 2009 г. организации, применяющие УСН, не учитывают при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима, только доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых производится налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 275 НК РФ. Это подтверждается нормами п. 1 ст. 346.15 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008