Организация собирается в 2009 г. компенсировать своим работникам затраты по уплате процентов на сумму займа, предоставляемого для приобретения квартир в соответствии с договором займа. Признаются ли такие выплаты объектом налогообложения по ЕСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 7 данного Закона), ст. 255 НК РФ дополнена п. 24.1, а п. 1 ст. 238 НК РФ - пп. 17.

В силу п. 24.1 ст. 255 НК РФ (в ред. Закона N 158-ФЗ) к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Подпунктом 17 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, с 1 января 2009 г. суммы, выплачиваемые организацией своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение квартир, освобождаются от обложения ЕСН в части сумм, включаемых в состав расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль, а именно в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Такой вывод следует из норм пп. 17 п. 1 ст. 238 и п. 24.1 ст. 255 НК РФ в редакции Закона N 158-ФЗ.

Суммы, выплачиваемые организацией на указанные цели, в размере, превышающем 3% суммы расходов на оплату труда, при исчислении налога на прибыль не учитываются, а следовательно, объектом налогообложения по ЕСН также не признаются на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Нормы пп. 17 п. 1 ст. 238 и п. 24.1 ст. 255 НК РФ (в ред. Закона N 158-ФЗ) применяются до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Закона N 158-ФЗ).

До вступления в силу Закона N 158-ФЗ суммы, выплачиваемые организацией своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение квартир, в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не учитываются и, следовательно, объектом налогообложения по ЕСН не признаются (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.08.2008